Оцінка майна зобов`язань і господарських операцій

- Для обліку товарів прийнята власна первинна документація;
- Можливий варіант обліку товарів за продажними цінами з додаванням торговельної націнки.
Єдині уніфіковані документи для торговельних операцій затверджені постановою Держкомстату РФ від 25 грудня 1998 р. № 132 "Про затвердження уніфікованих форм первинної документації з обліку торговельних операцій".
Облік незавершеного виробництва
До незавершеного виробництва (НПЗ) відносяться продукції не пройшла всіх стадій виробничого процесу, а також вироби неукомплектовані, що не пройшли випробувань і технічного приймання. Іншими словами, під незавершеним виробництвом розуміється продукція (роботи, послуги) часткової готовності, тобто не пройшла всіх операцій обробки (виготовлення), передбачених технологічним процесом. У НЗВ включається закінчена, але не повністю прийнята замовником продукція, закінчені, але не прийняті замовником роботи і послуги. До НЗВ відносяться також залишки невиконаних замовлень допоміжних виробництв і залишки напівфабрикатів власного виробництва. Матеріали та напівфабрикати, що перебувають у виробництві, відносяться до НЗВ за умови, що вони вже піддалися обробці.
Обсяг НЗВ визначають фактичним зважуванням, штучним урахуванням, об'ємним виміром, умовним перерахунком і за даними обліку надійшли партій.
Для уточнення облікових даних про НЗВ у встановлені терміни проводять його інвентаризацію.
Витрати, пов'язані з випуском продукції, становлять її собівартість. При цьому протягом звітного періоду не вся готова продукція відвантажується покупцям. У більшості випадків частина її залишається на складі. Відповідно на витрати організації списується тільки собівартість реалізованої продукції, але для цього підприємствам необхідно чітко розподіляти свої витрати між залишками НЗВ на складі і відвантаженими виробами.
1.4. Визначення та класифікація фінансових вкладень
Фінансові вкладення - це витрати організації на придбання облігації та інших державних боргових зобов'язань, акцій і боргових цінних паперів інших організацій, пайові внески в їх статутний капітал, позики, надані іншим особам, різні фінансові інструменти для отримання доходів у вигляді дивідендів, процентів або різниці в цінах при перепродажі.
Правила обліку фінансових вкладень і доходів (витрат) із них визначені у ПБО 19/02 "Облік фінансових вкладень".
Цінний папір - це документ, що засвідчує майнові права, здійснення або передача якого можлива тільки при його постановці, з дотриманням встановленої форми і обов'язкових реквізитів (право продажу, право отримання відсотків). На практиці зустрічаються бездокументарні цінні папери, тобто за організацією закріплюються права на певну кількість цінних паперів, але підтвердженнями є виписка з реєстру акціонерів, договір.
Серед цінних паперів найбільш поширені акції, облігації, векселі, чеки, депозитні і ощадні сертифікати.
Внески в статутний (складовий) капітал інших організацій враховують відокремлено у складі фінансових вкладень. Статутний капітал мають закриті та відкриті (ЗАТ і ВАТ), товариства з обмеженою і додатковою відповідальністю (ТОВ і ТДВ). Складеного капіталу формується у повних та командитних товариств.
Внески за договором простого товариства також відносять до фінансових вкладень. Договір простого товариства передбачає, що кілька осіб (товаришів) об'єднують свої внески і спільно діють для отримання прибутку (або досягнення будь-якої мети). Внеском за договором простого товариства можуть бути гроші, майно, ділова репутація.
До фінансових вкладень не відносяться:
власні акції, викуплені акціонерним товариством у акціонерів для подальшого перепродажу або анулювання;
векселі, видані організацією - векселедавцем організації - продавцеві при розрахунках за продані товари, продукцію, виконані роботи, надані послуги;
вкладення організації в нерухоме та інше майно, що має матеріально-речову форму, що надається організацією за плату в тимчасове користування (тимчасове володіння та користування) з метою отримання доходу;
дорогоцінні метали, ювелірні вироби, твори мистецтва та інші аналогічні цінності, придбані не для здійснення звичайних видів діяльності. У залежності від строків звернення фінансові вкладення групуються на короткострокові та довгострокові. Довгострокові фінансові вкладення можуть бути переведені до складу короткострокових і з короткострокових у довгострокові при зміні їх призначення та намірів у подальшому використанні.
Одиниця бухгалтерського обліку фінансових вкладень вибирається організацією самостійно таким чином, щоб забезпечити формування повної і достовірної інформації про ці вкладеннях, а також належний контроль за їх наявністю і рухом. Залежно від характеру фінансових вкладень, порядку їх придбання і використання одиницею фінансових вкладень може бути серія, партія, однорідна сукупність фінансових вкладень.

2. Правила оцінки майна, зобов'язань і господарських операцій на прикладі ЗАТ "Проммаш"
2.1. Коротка характеристика ЗАТ "Проммаш"
ЗАТ "Проммаш" створено відповідно до Указу Президента РФ від 30 декабря2005 року. Юридична адреса: 450017 Башкирія м. Уфа, вул. Ахметова д.318 корп.1.
Основними видами діяльності є: виробництво готової продукції і здійснює роздрібну та оптову торгівлю покупними товарами.
Повне найменування: Закрите Акціонерне Товариство "Проммаш".
Підприємство має: статут, емблему, круглу печатку, штампи, бланки та інші реквізити, а також розрахунковий рахунок в банку.
На підприємстві працює 210 чоловік. Підприємство придбало право юридичної особи з моменту реєстрації, має відокремлене майно, самостійний баланс, може від свого імені укладати договори, набувати майнові та особисті немайнові права і нести обов'язки, бути позивачем і відповідачем у судах.
Засновники не несуть відповідальності за боргами і зобов'язаннями підприємства, а підприємство не несе відповідальності за боргами і зобов'язаннями засновників. Засновники несуть відповідальність за збитки в межах свого вкладу.
Відносини підприємства з іншими юридичними та фізичними особами в усіх сферах господарської діяльності будуються на основі договору (контракту). Підприємство є вільним у виборі предмета договору, визначенні зобов'язань, будь-яких інших умов господарських взаємовідносин, що не суперечать чинному законодавству.
Майно підприємства складається з основних фондів і оборотних коштів, а також інших цінностей, вартість яких відображається на самостійному балансі.
Джерелами формування майна підприємства є:
грошові і матеріальні внески засновників;
доходи, отримані від здійснення господарської діяльності;
доходи від цінних паперів; кредити банків та інших кредиторів.
2.2. Облікова політика
Затверджено
наказом Генерального директора
ЗАТ "Проммаш"
№ 117 від 30 грудня 2005
Положення
За облікову політику для цілей бухгалтерського обліку
ЗАТ "Проммаш" на 2006року
Це Положення встановлює основи формування і розкриття облікової політики ЗАТ "Проммаш", яка представляє собою сукупність принципів і правил, що визначають методологію й організацію бухгалтерського обліку в компанії.
Загальні положення
1.1. Облікова політика ЗАТ "Проммаш" є внутрішнім документом, що визначає сукупність способів ведення бухгалтерського обліку суспільства - первинного спостереження (документація, інвентаризація), вартісного вимірювання (оцінка і калькулювання), поточної угруповання (рахунки і подвійний запис) і підсумкового узагальнення (баланс і звітність) фактів господарської діяльності, які регламентуються законодавством РФ, Статутом товариства, внутрішніми документами ЗАТ "Проммаш".
1.2. ЗАТ "Проммаш" (далі - Товариство) є юридичною особою і має у власності відокремлене майно, що враховується на самостійному балансі.
Основними видами діяльності Товариства є:
- Виробництво готової продукції;
- Роздрібна й оптова торгівля.
2. порядок і методи організації бухгалтерського обліку
2.1. Ведення бухгалтерського обліку здійснює бухгалтерія Товариства на чолі з головним бухгалтером, який підпорядковується безпосередньо Генеральному директору ЗАТ "Проммаш".
2.2. Головний бухгалтер Товариства несе відповідальність за формування облікової політики, ведення бухгалтерського обліку, своєчасне представлення повної і достовірної бухгалтерської звітності, забезпечує відповідність господарських операцій законодавству РФ, здійснює контроль за рухом майна і виконанням зобов'язань.
2.3. Вимоги головного бухгалтера Товариства з документального оформлення господарських операцій і представлення в бухгалтерію необхідних документів і відомостей, пов'язаних з бухгалтерським і податковим обліком, аналізом господарської діяльності, обов'язкові для всіх служб Товариства.

3. Система бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності
3.1. Бухгалтерський облік
Товариства ведеться автоматизованим способом на основі журнально-ордерної форми рахівництва. Регістри бухгалтерського обліку підлягають щомісячної роздруківці і брошурування у вигляді спеціальних книг (журналів), окремих листів (довідок) та карток, а також у вигляді електронної інформації, отриманої при використанні обчислювальної техніки (на дисках, дискетах та інших машинних носіях).
Майно організації, зобов'язань і господарських операції для відображення в бухгалтерському обліку оцінюється в рублях і копійках, а у внутрішній звітності в грошовому вираженні шляхом підсумовування фактично вироблених витрат в цілих рублях.
Склад і форми внутрішньої звітності, періодичність, терміни складання та подання, перелік користувачів внутрішньої звітності встановлюється головним бухгалтером.

4. Способи оцінки майна і зобов'язань та методи відображення в бухгалтерському обліку
4.1. склад і оцінка основних засобів
4.1.1. Основні засоби - частина майна, яка у ролі коштів праці при виробництві продукції, виконанні робіт чи наданні послуг, або для управління організації протягом періоду, що перевищує 12 місяців або звичайний операційний цикл, якщо він перевищує 12 місяців. Не належать до основних засобів і враховуються організацією у складі засобів в обороті предмети, що використовуються протягом періоду менше 12 місяців незалежно від їх вартості, а також канцелярські речі незалежно від вартості.
4.1.2. Основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю.
4.1.3. Вартість основних засобів Товариства, в якій прийняті до бухгалтерського обліку, не підлягає зміні, за винятком добудови, дообладнання, модернізації, реконструкції та часткової ліквідації відповідних об'єктів.
4.1.4. Товариство не виробляє переоцінку об'єктів основних засобів.
4.2. Метод нарахування зносу (амортизації) основних засобів
4.2.1. Амортизація об'єктів основних засобів Товариства нараховується лінійним способом виходячи з первісної (відновної) вартості об'єкта основних засобів і норми амортизації, та строку корисного використання цього об'єкта. Обраний спосіб нарахування амортизації не змінюється протягом строку корисного використання основних засобів.

4.3. Нематеріальні активи
4.3.1. Відповідно до п.4 ПБО 14/2000 до нематеріальних активів Товариства можуть віднесені наступні об'єкти інтелектуальної власності:
- Виключне право патентовласника на винахід, промисловий зразок, корисну модель;
- Виключне право патентовласника на селекційні досягнення;
- Виключне авторське право на програми для ЕОМ, бази даних;
- Виключне авторське право власника на товарний знак і знак обслуговування, найменування місця походження товарів;
- Майнове право автора чи іншого власника авторських прав на топології інтегральних мікросхем.
4.3.2. Вартість об'єктів нематеріальних активів погашається шляхом нарахування амортизації лінійним способом - виходячи з первісної вартості об'єкта нематеріальних активів і норми амортизації, обчисленої з урахуванням строку корисного використання цього об'єкта.
4.4. Матеріально - виробничі запаси
4.4.1. у складі матеріально - виробничих запасів (МПЗ) в Товаристві значаться:
- Сировина і матеріали, запасні частини, ПММ, господарський інвентар, спецодяг та ін (сч.10);
- Готова продукція (сч.43);
- Товари (сч.41).
4.4.2. Матеріально-виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю.
4.4.3. Для узагальнення інформації про заготовлянні і придбанні МПЗ, що відносяться до засобів в обороті, Товариство використовує рахунок 15 "Заготівля та придбання матеріальних цінностей", а також рахунок 16 "Відхилення у вартості матеріальних цінностей", призначений для узагальнення інформації про різницях у вартості придбаних МПЗ, обчислений за фактичною собівартістю придбання (заготівлі) і в облікових цінах.
Сума відхилень, відображена на рахунку 16, списується в кінці звітного місяця пропорційно вартості МПЗ, відпущених у виробництво.
4.4.4 Списання на виробництво МПЗ (крім товарів та готової продукції) проводиться за собівартістю перших за часом придбання МПЗ (метод ФІФО).
При цьому методі оцінка матеріальних ресурсів, що перебувають у запасі (на складі) на кінець місяця, проводиться за фактичною собівартістю останніх за часом придбань, а в собівартості продажу продукції (робіт і послуг) враховується собівартість ранніх за часом придбань.
Відбитий в обліковій політиці Товариства метод списання є єдиним для всіх видів МПЗ (крім товарів та продукції).
4.5. Готова продукція
4.5.1 До готової продукції належить частина МПЗ Товариства, призначена для продажу, що є кінцевим результатом виробничого процесу, закінчена обробкою (комплектацією).
Готова продукція відображається у бухгалтерському балансі за повної фактичної виробничої собівартості, що включає витрати, пов'язані з використанням сировини, матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів, а також інших витрат на виробництво продукції.
Облік випуску готової продукції ведеться на рахунку обліку готової продукції без використання рахунку 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)".
4.5.2 Товари, придбані для перепродажу в системі оптової торгівлі, оцінюються за покупними цінами.
4.6. Облік витрат на виробництво
4.6.1 Облік витрат основного виробництва ведеться на рахунку 20 "Основне виробництво".
Напівфабрикати власного виробництва враховуються на окремому рахунку 21.
4.6.2 Облік, обумовлених процесом організації обслуговування і управління виробництвом, здійснюється на рахунку 26 "Загальногосподарські витрати".
Витрати, зібрані на рахунку 26, підлягають списанню в кінці звітного періоду, в дебет рахунку 90 "Продажі" субрахунок "Управлінські витрати".
4.6.3 Незавершене виробництво оцінюється в бухгалтерському обліку за фактичною собівартістю.
4.6.4 Собівартість реалізованої продукції, товарів, робіт, послуг списується на рахунок 90 "Продажі" субрахунок "Собівартість продажів" на відповідний субрахунок за видами діяльності Товариства.
4.7. Облік витрат майбутніх періодів
Витрати майбутніх періодів підлягають віднесенню на витрати виробництва або обігу протягом терміну, до якого вони відносяться.

4.8. Облік резервів
У Товаристві не створюється резервів майбутніх витрат і платежів про оціночних резервів.
4.9. Доходи і фінансові результати Товариства
Доходи, відмінні від доходів від звичайних видів діяльності, вважаються іншими надходженнями (операційними і позареалізаційними).
4.9.1 Сума отриманого чистого прибутку за звітний рік відображається в обліку на рахунку 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" і розподіляється рішенням зборів акціонерів на виплату дивідендів або погашення збитків минулих років.

5. Організація внутрішнього контролю на підприємстві
5.1. Організація внутрішнього контролю регулюється
Положенням про внутрішньогосподарському контролі, затвердженим наказом Генерального директора № 55 від 23 липня 2001р.
Головний бухгалтер З.Л. Лукманова
Оцінка та оприбуткування основних засобів.
Бухгалтерський облік та оцінка
Оцінки господарських засобів має важливе значення для визначення текучого фінансового стану підприємства і результатів його діяльності. Майно, зобов'язання та інші факти господарської діяльності для відображення в бухгалтерському обліку і бухгалтерському звітності підлягають оцінці в грошовому вираженні.
Оцінка майна та зобов'язань, а також господарських процесів ведеться у валюті, що діє на території РФ, тобто в рублях. Якщо майно і зобов'язання виражені в іноземній валюті, то здійснюється перерахунок на рублі за курсом ЦБ РФ на дату здійснення господарської операції.
Розрізняють три оцінки основних засобів: первісну, відновну і залишкову.
Способи оцінки залежать від видів майна та зобов'язань.
Основні засоби в організацію надходять різними способами, зокрема:
- Придбання основних засобів за плату;
- При їх самостійному виготовленні (будівництві) силами самої організації (так званий господарський спосіб);
- При отриманні основних засобів як внеску до статутного капіталу;
- При отриманні об'єктів в порядку дарування;
- При проведенні товарообмінних (бартерних) операцій.
У всіх випадках основні засоби приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. Однак її формування залежить від перерахованих вище способів отримання основних засобів.
Відповідно до пункту 8 ПБО 6 / 01 первісною вартістю основних засобів, придбаних за плату, (або споруджених силами самої організації), визнається сума фактичних витрат на їх придбання, спорудження та виготовлення за винятком податку на додану вартість та інших відшкодовуються податків. До складу фактичних витрат (витрат) можуть включатися:
Суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю), а також за доставку звіту та приведення його у стан, придатний для використання;
Суми, сплачувані організаціям за договором будівельного підряду та іншими договорами за здійснені роботи;
Суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням основних засобів;
Винагороди посередницької організації, через яку придбаний об'єкт основних засобів;
Мита і митні збори;
Державні мита, невозмещаемие податки, сплачувані з зв'язку з придбанням об'єктів основних засобів;
Інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням та виготовленням об'єктів основних засобів.
Не включаються до фактичні витрати на придбання, спорудження або виготовлення основних засобів громадські та інші аналогічні витрати, крім випадків коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням, спорудженням або виготовленням основних засобів. Прикладом такого роду загальногосподарських витрат, що включаються до первісної вартості об'єкта, можуть служити витрати на відрядження співробітників підприємств, пов'язані з придбанням об'єктів основних засобів.
Таким чином, у первісної вартості об'єктів основних засобів враховуються суми фактичних витрат, пов'язаних з придбанням (виготовленням та спорудженням), які виникли лише до прийняття об'єкта основних засобів до бухгалтерського обліку (тобто до введення його в експлуатацію на підставі акта про прийом - передачі об'єкта).
Розглянемо формування первісної вартості на прикладі:
У травні 2008 року ЗАТ "Проммаш" придбало у заводу - виробника верстат. Вартість верстата за договором - 236000 крб., ПДВ - 18% (36000 руб) Доставкою верстата займався співробітник організації Іванов А А, відряджений на завод - виробник. Сума витрат на відрядження відповідно до наданого авансовим звітом склала 1000 руб. крім того, витрати на налагодження цього обладнання силами працівників становили 10 000 руб. (Оплата праці робітників-наладчиків, єдиний соціальний податок, вартість витрачених матеріалів тощо).
Згідно ПБУ 6 / 01 фактичними витратами на придбання даного об'єкта основних засобів будуть:
- Сума, сплачена відповідно до договору постачальнику (без урахування ПДВ) - 200 000 руб. (236 000 - 36 000);
- Витрати на відрядження - 1000 руб.;
- Витрати на налагодження устаткування (доведення його до стану, придатного до експлуатації) - 10 000руб.
Таким чином, первісна вартість придбаних основних засобів (холодильного обладнання) склала 211 000 руб. (20 000 + 1000 + 10 000).
У бухгалтерському обліку зроблені такі записи:
Дебет 08 Кредит 60
- 200 000 руб. (236 000-36 000) - оприбутковано отримане від постачальника обладнання (без урахування ПДВ);
Дебет 19 Кредит 60
- 36 000 руб. - Відображено в обліку ПДВ, що підлягає сплаті постачальнику обладнання;
Дебет 08 Кредит 71
- 1000 руб. - Списані витрати на відрядження, пов'язані з придбанням основного засобу;
Дебет 08 Кредит 10,23,69,70 і т.д.
- 10 000 руб. - Списані в якості капітальних витрат витрати на доведення об'єкта основних засобів до стану, придатного до використання;
Дебет 01 Кредит 08
- 211 000 руб. - Введено в експлуатацію об'єкт основних засобів;
Дебет 60 Кредит 51
- 236 000 руб. - Проведена оплата постачальнику обладнання;
Дебет 68 Кредит 19
- 36 000 руб. - Прийнято до заліку в якості податкового вирахування ПДВ, сплачений постачальнику обладнання.
Якщо придбане основний засіб сплачено не грошовими коштами, а наприклад, отримано по товарообмінної (бартерної) операції, то його первісною вартістю визнається вартість цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією в якості оплати. Причому, вартість таких цінностей, переданих чи які підлягають передачі організацією, встановлюється виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних цінностей (п.11 ПБУ 6 / 01).
При цьому відображення такої операції в обліку здійснюється проводками, аналогічними зазначеним вище. Тільки оплата постачальнику буде відображена шляхом закриття взаємних розрахунків з цією ж організацією, але вже в якості покупця:
Дебет 62 Кредит 90-1 (91-1)
- Відображена реалізація майна (робіт, послуг), переданого (виконаних, наданих) в обмін на отримані основні засоби;
Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- Нарахований ПДВ за поданою в обмін майну (робіт, послуг);
Дебіт 60 Кредит 62
- Закриття розрахунків за товарообмінними (бартерними) договором.
Первісною вартістю основних засобів, отриманих за договором дарування (безоплатно), визнається їх текуча ринкова вартість на дату прийняття до бухгалтерського обліку як вкладень у необоротні активи. При цьому робиться проводка:
Дебет 01 Кредит 91-1
- Оприбутковані безоплатно отримані основні засоби.
Оприбуткування основних засобів, внесених в рахунок внеску в статутний капітал організації, визнається їхня грошова оцінка, погоджена засновниками (учасниками) організації.
Дебет 01 Кредит 75
- Оприбуткований об'єкт основних засобів, отриманий як внесок у статутний капітал організації.
Вартість основних засобів, за якою вони прийняті до обліку, не підлягає змінам, за винятком випадків, встановлених законодавством РФ та ПБО 6 / 01. Зміна первісної вартості основних засобів, у якій вони прийняті до бухгалтерського обліку, допускаються у випадках добудови, дообладнання, реконструкції, часткової ліквідації та переоцінки об'єктів основних засобів.
Відновлювальна вартість - це вартість відтворення основних засобів, тобто придбання або будівництва інвентарних об'єктів, виходячи з діючих цін на момент переоцінки. Переоцінка проводиться або за рішенням Уряду РФ, або за рішенням самої організації.
Первісна вартість переводиться в відновну в результаті переоцінки основних засобів.
Порядок переоцінки основних коштів визначено в пункті 15 ПБУ 6 / 01:
Комерційна організація може не частіше одного разу на рік (на початок звітного року) переоцінювати групи однорідних об'єктів основних засобів за поточною (відновної) вартості. (В ред. Наказу Мінфіну Росії від 12.12. 2005 № 147н)
Результати проведеної за станом на перше число звітного року переоцінки об'єктів основних засобів підлягають відображенню в бухгалтерському обліку відокремлено. Результати переоцінки не включаються до цих бухгалтерської звітності попереднього звітного року і приймаються при формуванні даних бухгалтерського балансу на початок звітного року.
Сума дооцінки об'єкта основних засобів в результаті проведеної переоцінки зараховується в додатковій капітал організації і відноситься в кредит рахунка 83 "Додатковий капітал":
Дебет 01 Кредит 83
- Збільшена вартість об'єктів основних засобів у результаті переоцінки;
Дебет 83 Кредит 02
- Донарахована сума амортизації щодо об'єкта основних засобів у результаті переоцінки.
Сума дооцінки об'єкта основних засобів, що дорівнює сумі його уцінки проведеної в попередні звітні періоди і віднесена на рахунок прибутків і збитків як витрати, відноситься на рахунок прибутків і збитків звітного періоду як доходу:
Дебет 01 Кредит 91-1
- Збільшена вартість об'єктів основних засобів у результаті переоцінки;
Дебет 91-1 Кредит 02
- Донарахована сума амортизації щодо об'єкта основних засобів у результаті переоцінки.
Необхідно звернути увагу, що така проводка не робиться в тому випадку, коли в попередні звітні періоди суми уцінки об'єктів основних засобів відносились на рахунок 84 "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)".
Сума уцінки об'єкта основних засобів у результаті переоцінки відноситься на рахунок обліку нерозподіленого прибутку (непокритий збиток). (В ред. Мінфіну Росії від 12.12. 2005 № 147н).
1) суми уцінки основних засобів списуються в дебет рахунку 91 "Інші доходи і витрати" субрахунок 91-2 "Інші витрати":
Дебет 91-2 Кредит 01
- Зменшена вартість об'єктів основних засобів у результаті переоцінки;
Дебет 02 Кредит 91-1
- Проведено перерахунок (зменшення) сума амортизації щодо об'єкта основних засобів у результаті переоцінки.
2) суми уцінки списуються на непокритий збиток організації:
Дебет 84 Кредит 01
- Зменшена вартість об'єктів основних засобів у результаті переоцінки;
Дебет 02 Кредит 84
- Проведено перерахунок (зменшення) сума амортизації щодо об'єкта основних засобів у результаті переоцінки.
Розглянемо на прикладі:
ЗАТ "Проммаш" має на баланс комп'ютер. Станом на 1 січня 2006 року об'єкт був переоцінений. Первісна вартість комп'ютера збільшилася на 2000 руб., А сума амортизації - на 1000 крб.
Станом на 1 січня 2007 року комп'ютер знову був переоцінений. Первісна вартість комп'ютера була зменшена на 3000 руб., А сума амортизації - на 1500 крб.
На 1 січня 2006 року бухгалтер організації зробив проводки:
Дебет 01 Кредит 83
- 2000 руб. - Збільшилася вартість комп'ютера в результаті переоцінки;
Дебет 83 Кредит 02
- 1000 руб. - Донарахована сума амортизації об'єкта.
Результати уцінки комп'ютера станом на 1 січня 2007 року слід відобразити так:
Дебет 83 Кредит 01
- 2000 руб. - Відображена уцінка комп'ютера в межах попередньої дооцінки;
Дебет 91-2 Кредит 01
- 1000 руб. - (3000 - 2000) - відбита уцінка комп'ютера понад попередньої дооцінки.
Або:
Дебет 84 Кредит 01
- 1000 руб. (3000-2000) - відбита уцінка комп'ютера понад попередньої дооцінки.
Дебет 02 Кредит 83
- 1000 руб. - Зменшена сума амортизації комп'ютера в межах попередньої дооцінки;
Дебет 02 Кредит 91-1
- 500 руб. (1500-1000) - зменшена амортизація комп'ютера понад попередньої дооцінки.
Або:
Дебет 02 Кредит 84
- 500 руб. (1500-1000) - зменшена амортизація комп'ютера понад попередньої дооцінки.
Дебет 83 Кредит 84
- Сума дооцінки вибулого об'єкта основних засобів включена до складу нерозподіленого прибутку.
Переоцінці підлягають не окремі об'єкти, а група однорідних об'єктів основних засобів за поточною (відновної) вартості. Переоцінка здійснюється шляхом перерахунку його первісної вартості або поточної (відновної) вартості, якщо даний об'єкт переоцінювався раніше, та суми амортизації, нарахованої за весь час використання об'єкта за документально підтвердженим ринковими цінами.
При прийняття рішення про переоцінку організація повинна враховувати, що переоцінку необхідно проводити регулярно, щоб балансова вартість об'єктів істотно не відрізнялася від справедливої ​​вартості на звітну дату. Переоцінка об'єктів основних засобів повинна здійснюватися в кінці року за станом на 1 січня майбутнього звітного року; її результати підлягають відображенню в бухгалтерському обліку відокремлено.
У процесі експлуатації основні засоби втрачають свої первинні властивості, тобто фізично і морально зношуються. Відповідно їх вартість у міру зносу зменшується на його величину. Залишкова вартість являє собою різницю між первісною (відновлювальною) вартістю об'єкта основних засобів і сумою нарахованого зносу (амортизації).
У бухгалтерському балансі основні засоби відображаються за залишковою вартістю.

5.2. Оцінка нематеріальних активів та облік їх надходження
Бухгалтерський облік та оцінка
Відповідно до пункту 6 ПБУ 14/2000 всі нематеріальні активи приймаються до бухгалтерського обліку за первісною вартістю. Однак порядок визначення цієї вартості розрізняється залежно від способу надходження НМА в організацію.
Формування первісної вартості нематеріальних активів, так само як і основних засобів, залежить від способів їх надходження в організацію:
придбання за плату;
безоплатне отримання від юридичних і фізичних осіб;
в якості внеску в рахунок вкладів у статутний капітал організації;
шляхом створення їх самою організацією;
придбання на умовах обміну.
Для їх обліку в Плані рахунків передбачено два рахунки: 04 "Нематеріальні активи" - активний, 05 "Амортизація нематеріальних активів" - пасивний.
За дебетом рахунка 04 враховується нематеріальні активи за первісною вартістю тобто вартості придбання і створення, що включає всій витрати, зроблені організацією до моменту передачі об'єкта в експлуатацію. Всі зазначені витрати носять характер капітальних вкладень організації - вкладення у необоротні активи.
Всі витрати попередньо збираються на рахунку 08 "Вкладення у необоротні активи", субрахунок 5 "Придбання нематеріальних активів".
Найбільш поширеним варіантом надходження НМА в організацію є їх придбання за плату (купівля).
Первісна вартість такого майна визначається як сума всіх фактичних витрат на придбання, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ). При цьому фактичними витратами на придбання нематеріальних активів можуть бути:
суми, що сплачуються згідно з договором поступки (придбання) прав правовласнику (продавцю);
суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням нематеріальних активів;
реєстраційні збори, митні збори, патентні мита та інші аналогічні платежі;
невозмещаемие податки;
винагороди, що сплачуються посередницькій організації, через яку придбаний об'єкт нематеріальних активів;
інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням об'єктів нематеріальних активів, такі, як витрати на відрядження, відсотки за кредитами і позиками.
При придбанні НМА можуть виникати додаткові витрати на приведення їх у стан, в якому вони придатні до використання у запланованих цілях. Такими витратами можуть бути суми оплати праці зайнятих цим працівників, відповідні відрахування на соціальні страхування і забезпечення (ЕСН і внески в позабюджетні фонди), матеріальні та інші витрати. такого роду додаткові витрати збільшують первісну вартість нематеріальних активів.
Розглянемо порядок відображення операцій з придбання нематеріальних активів за плату на прикладі:
ЗАТ "Проммаш" уклало ліцензійний договір з ТОВ "Перспектива" на передачу (уступку) йому виключних прав на використання промислового зразка терміном на п'ять років. Загальна вартість ліцензії становив 590 000 руб. (У тому числі ПДВ 18% - 90 000 руб). Згідно з договором оплата повинна проводитися рівними частинами щороку. До моменту введення в експлуатацію НМА ЗАТ "Проммаш" виробило перший платіж у розмірі 118 000 руб. (У тому числі ПДВ 18% - 18 000 руб).
При придбанні прав на використання промислового зразка були проведені також такі витрати:
- Оплата консультаційних послуг сторонньої організації з систематизації технічних даних по придбаному промисловому зразку з метою освоєння його виробництва у розмірі 11 800 руб. (У тому числі ПДВ 18% - 18 00 руб);
- Збір за реєстрацію ліцензійного договору у Державному патентному відомстві в розмірі 24 00 крб.
Крім того, організацією самостійно (відповідно до умов договору) були внесені поправки в технічну документацію з метою поліпшення характеристик промислового зразка. При цьому такого роду додаткові витрати на доведення НМА до стану, придатного до експлуатації (використання), склали 8000 грн., В тому числі:
- Оплата співробітників організації, які брали участь у цій роботі - 5 000 руб.;
- Відрахування в соціальні фонди (умовно) - 2 000 руб.;
- Інші витрати (матеріали) - 1 000 руб.
У бухгалтерському обліку ці операції будуть відображені такими проведеннями:
Дебет 08-5 Кредит 60
- 500 000 руб. (590 000 - 90 000) - відображена у складі капітальних вкладень підприємства вартість придбання нематеріального активу (без урахування ПДВ);
Дебет 19 Кредит 60
- 90 000 руб. - Врахована сума ПДВ, що підлягає оплаті продавцю за придбаний НМА;
Дебет 60 Кредит 51
- 118 000 руб. - Проведено перший платіж продавцю (правовласнику) за придбані права на промисловий зразок.
Згідно з чинним податковим законодавством платник податку (покупець) має право зменшити на величину податкових вирахувань загальну суму ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету. При цьому податкові відрахування приймаються на підставі рахунків - фактур, виставлених продавцями при придбанні покупцем товарів (робіт, послуг), а також документів, що підтверджують фактичну сплату сум податку.
Отже, ПДВ, що сплачується в нашому прикладі продавця (ТОВ "Перспектива") у складі щорічних платежів за ліцензійним договором, приймається до відрахування в міру фактичного перерахування цих платежів і за умови виставлення продавцем (правовласником) відповідних рахунків-фактур.
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19
- 18 000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ, сплачений продавцю (правовласнику) за надання виключних прав на промисловий зразок;
Дебет 08-5 Кредит 60
- 10 000 руб. (11 800 - 1800) - віднесена на рахунок обліку капітальних вкладень з метою формування первісної вартості НМА вартість консультаційних послуг (без урахування ПДВ), пов'язаних з придбанням нематеріального активу;
Дебет 19 Кредит 60
- 1800 руб. - Врахований ПДВ, що підлягає сплаті продавцеві за консультаційні послуги, пов'язані з придбанням нематеріального активу;
Дебет 60 Кредит 51
- 11 800 руб. - Проведена оплата сторонній організації за консультаційні послуги;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19
- 18 00 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ, сплачений продавцю за консультаційні послуги;
Дебет 08-5 Кредит 51
- 2 400 руб. - Віднесений на рахунок обліку капітальних вкладень з метою формування первісної вартості НМА збір за реєстрацію ліцензійного договору в патентному відомстві.
Додаткові витрати, пов'язані з доведенням НМА до стану, в якому він буде придатний до використання у запланованих цілях, також підлягають віднесенню на рахунок 08 для формування первісної вартості об'єкта:
Дебет 08-5 Кредит 70
- 5 000 руб. - Величина оплати праці працівників, залучених до роботи над промисловим зразком;
Дебет 08-5 Кредит 69
- 2 000 руб. - Нарахований ЄСП і інші позабюджетні платежі від суми оплати праці співробітників підприємства, залучених до роботи над промисловим зразком;
Дебет08-5 Кредит 10
- 1 000 руб. - Списана вартість матеріалів, використаних при роботі над промисловим зразком.
Таким чином, первісна вартість НМА (виключного права на промисловий зразок), придбаного за плату, склала 520 400 руб. (500 000 + 10 000 + 2400 + 5000 + 2000 + 1000).
Дебет 04 Кредит 08-5
- 520 400 руб. - Відображено в обліку нематеріальний актив за первісною вартістю (введення в експлуатацію нематеріального активу).
Необхідно звернути увагу, що до первісної вартості НМА не включаються загальногосподарські та інші аналогічні витрати, крім випадків, коли вони безпосередньо пов'язані з придбанням активів. (П.8 ПБО 14/2000).
Крім придбання за плату підприємства та організації можуть самостійно створювати НМА. Більшою мірою це відноситься до об'єктів інтелектуальної власності, розробленим співробітниками цих фірм у процесі виконання своїх посадових обов'язків або за її завданням. У даному випадку НМА вважаються створеними у разі, якщо:
- Виключні права на результати інтелектуальної діяльності, отримані в результаті виконання службових обов'язків або по конкретному завданням роботодавця, належать організації-роботодавцю;
- Виключні права на результати інтелектуальної діяльності, отримані автором за договором з замовником, що не є працедавцем, належать організації-замовнику;
- Патент (свідоцтво) на товарний знак або на право користування найменуванням місця походження товару видано на ім'я організації.
У бухгалтерському обліку первісна вартість отриманого таким шляхом об'єкта нематеріальних активів формується шляхом підсумовування всіх фактичних витрат на його створення за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків. До подібних витрат відносяться оплата праці працівників, які створюють об'єкт нематеріальних активів, сума єдиного соціального податку (ЄСП), що використовуються матеріали, послуги сторонніх організацій, патентні мита та ін
Як ми бачимо, порядок формування первісної вартості НМА, придбаних за плату або створюваних в самій організації (та й всіх інших видів надходження НМА на баланс підприємства), практично нічим не відрізняється від обліку надходження основних засобів. Відповідно однаковим буде і схема відображення таких операцій в бухгалтерському обліку (за винятком того, що рахунок 01 заміниться в даному випадку на рахунок 04):
Дебет 08-5 Кредит 10,23,60,69,70 і ін
- Включені до складу капітальних вкладень організації витрати на створення НМА;
Дебет 04 Кредит 08-5
- Включені до первісної вартості об'єкта НМА витрати, пов'язані з його створенням.
Відповідно до пункту 10 ПБУ 14/2000 первісна вартість нематеріальних активів, отриманих організацією за договором дарування, (безоплатно), є ринкова вартість на дату прийняття об'єктів до бухгалтерського обліку. У бухгалтерському обліку безоплатне надходження НМА буде відображено проводкою:
Дебет 04 Кредит 91-1
- Оприбуткований НМА, отриманий за договором дарування.
Нематеріальні активи можуть бути внесені в якості внеску до статутного (складеного) капітал організації, первісну вартість яких визначають виходячи з їх грошової оцінки, узгодженої засновниками (учасниками) організації.
В обліку ця операція відобразиться проводкою:
Дебет 04 Кредит 75
- Оприбуткований НМА, отриманий як внесок до статутного капіталу організації.
Нематеріальні активи можуть надходити до організації також за договором, який передбачає оплату негрошовими засобами, тобто за договором міни. Первісною вартістю таких нематеріальних активів визнається вартість переданого майна, що встановлюється виходячи з ціни, за якою організація у порівнянних обставинах звичайно визначає вартість аналогічних товарів (цінностей).
Виконання договору міни відбивається бухгалтерськими записами:
Дебет 62 Кредит 90-1
- На суму виручки, яка дорівнює вартості отриманого об'єкта нематеріальних активів;
Дебет 90-3 Кредит 68
- На суму ПДВ за обмінюваних товарів (цінностей);
Дебет 08-5 Кредит 60
- На суму вартості об'єкта нематеріальних активів;
Дебет19-2 Кредит 60
- На суму ПДВ отриманому об'єкту нематеріальних активів;
Дебет 60 Кредит 62
- Залік взаємних вимог;
Дебет 04 Кредит 08-5
- Прийнятий до обліку об'єкт нематеріальних активів;
Дебет 68 Кредит 19-2
- Прийнято до заліку (відрахування) ПДВ по придбаних нематеріальних активів.
Будь-який об'єкт нематеріальних активів приймається до обліку за актом про прийняття-передачі, оформленим відповідно до вимог законодавства про бухгалтерський облік. В акті повинна бути відображена наступна інформація: назва об'єкта нематеріальних активів, від кого він надійшов в організацію, де буде використовуватися, дата прийняття до обліку, первісна вартість, термін корисного використання та ін
5.3. Оцінка матеріально - виробничих запасів у поточному обліку і в балансі
Склад матеріально - виробничих запасів дуже різноманітний:
Це і власне сировину та матеріали, що використовуються у виробничому процесі підприємств; матеріали будівельні; інструменти (предмети праці); паливо; запасні частини; покупні напівфабрикати; тара і тарні матеріали; спецодяг і спецоснащення; інші матеріали (канцелярські товари, інвентар і т.п .). До даної групи належать також товари та готова продукція. Однак у зв'язку з тим, що облік товарів і готової продукції має певні особливості.
Бухгалтерський облік та оцінка
Порядок обліку матеріально - виробничих запасів (МПЗ) викладено в Положенні з бухгалтерського обліку "Облік матеріально-виробничих запасів" ПБУ 5 / 01, затвердженим наказом Мінфіну РФ від 9 червня 2001 р. № 44н.
Для цілей бухгалтерського обліку як МПЗ приймаються наступні активи:
Використовувані в якості сировини, матеріалів і т.п. при виробництві продукції, призначеної для продажу (виконання робіт, надання послуг);
Призначені для продажу;
Використовувані для управлінських потреб організації.
Матеріально - виробничі запаси приймаються до бухгалтерського обліку за фактичною собівартістю (п.5 ПБУ 5 / 01). Однак їх оцінка (визначення цієї фактичної собівартості) може відрізнятися в залежності від способу отримання підприємством даних МПЗ. Вони можуть бути отримані організацією:
- За плату;
- Внесено в якості внеску до статутного (складеного) капітал організації;
- За плату не грошовими способами (бартером);
- Безоплатно (у порядку дарування).
Фактичною вартістю матеріалів, придбаних за плату, визнається сума фактичних витрат організації на придбання, за винятком податку на ПДВ і інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ).
Фактичними витратами на придбання матеріалів можуть бути:
суми, що сплачуються згідно з договором постачальнику (продавцю);
суми, сплачувані організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням матеріалів;
митні збори та інші платежі;
невозмещаемие податки і, що сплачуються у зв'язку з придбанням одиниці матеріалів;
винагороди, що сплачуються посередницькій організації, за участю якої придбано матеріали;
витрати по заготівлі та доставці матеріалів до місця їх використання, включаючи витрати зі страхування;
витрати на оплату відсотків по кредитах і позиках, якщо вони пов'язані з придбанням матеріалів і вироблені до дати їх прийняття до обліку;
нараховані відсотки за комерційними кредитами і витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням матеріалів;
сумові різниці, якщо вони виникли до прийняття матеріалів до бухгалтерського обліку.
Розглянемо на прикладі:
ЗАТ "Проммаш" уклало договір на постачання матеріалів із заводом - виробником. Вартість матеріалів за договором - 236000 крб. (Включаючи ПДВ 18% - 36000 руб).
Для контролю за якістю одержуваних матеріалів на завод був відправлений представник підприємства - покупця (експедитор), величина витрат на відрядження якого за поданою ним авансового звіту становила 2500 руб.
Згідно з договором покупець самостійно здійснює доставку матеріалів до місця свого знаходження (до складу). У цих цілях було сплачено сторонньої транспортної організації 35 400 руб. (У тому числі ПДВ 18% - 5400 руб).
Оприбуткування матеріалів на підприємстві здійснюється за ціною придбання.
Для оплати матеріалів ЗАТ "Проммаш" у банку було отримано кредит в сумі 200 000 руб. при цьому щомісячна величина відсотків за цей кредит становить 2000 руб. відповідно до облікової політики для цілей бухгалтерського обліку витрати з виплати відсотків за позиковими зобов'язань відносяться на операційні витрати.
В обліку ці операції будуть відображені проводками:
Дебет 10 Кредит 60
- 200 000 руб. (236000-36000) - отримані (оприбутковані) матеріали від постачальника (без урахування ПДВ);
Дебет 19 Кредит 60
- 36 000 руб. - Відображено в обліку ПДВ, що підлягає оплаті постачальнику матеріалів;
Дебет 10 Кредит 71
- 2500 руб. - Віднесені на фактичну собівартість матеріалів витрати на відрядження, пов'язані з придбанням матеріалів (за авансовим звітом);
Дебет 10 Кредит 60
- 30 000 руб. - (35 400-5 400) - включені до складу фактичної собівартості матеріалів витрати з доставки їх на склад (без урахування ПДВ);
Дебет 19 Кредит 60
- 5 400 руб. - Відображено в обліку ПДВ по транспортних витратах;
Дебет 51 Кредит 66
- 200 000 руб. - Отримано короткостроковий кредит у банку для оплати матеріалів;
Дебет 60 Кредит 51
- 236 000 руб. - Проведена оплата постачальнику за придбані матеріали (200 000 руб. - За рахунок отриманого кредиту, що залишилися 36 000 крб. - За рахунок коштів самого підприємства);
Дебет 60 Кредит 51
35 400 руб. - Проведена оплата транспортної організації за рахунок власних коштів;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19
- 41 400 руб. (36 000 +5 400) - прийнятий до відрахування ПДВ, сплачений за матеріали і за їх доставку;
Дебет 91-2 Кредит 66
- 2000 руб. - Нараховані відсотки за банківський кредит (щомісяця);
Дебет 51 Кредит 66
- 2000 руб. - Перераховані нараховані відсотки за кредит.
Таким чином, фактична собівартість придбаних за плату матеріалів склала 232 500 руб. (200 000 + 30 000 2500).
Фактична собівартість МПЗ, які організація виготовляє самостійно (до них, до речі, належать і напівфабрикати власного виробництва), визначається виходячи з фактичних витрат, пов'язаних з виробництвом даного виду МПЗ (п.7 ПБУ 5 / 01).
Фактична собівартість МПЗ, внесених в рахунок внеску в статутний капітал організації, визначається виходячи з їх грошової оцінки, узгодженої засновниками або учасниками організації, якщо інше не передбачено законодавством РФ. При цьому оприбуткування таких МПЗ в обліку відображається таким чином:
Дебет 10 Кредит 75
- Відображено вартість внесеного до статутного капіталу сировини (матеріалів), зазначена в установчих документах (статуті, договорі) (без урахування ПДВ);
Дебет 19 Кредит 75
- Відображено суму ПДВ, відновленого у засновника (акціонера), і переданого одержувачу МПЗ (на підставі рахунку - фактури);
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19
- Прийнятий до відрахування ПДВ по внесеному до статутного капіталу майну.
При отриманні матеріалів за договорами, які передбачають виконання зобов'язань (оплату) не грошовими засобами (наприклад, за договором міни) фактичною собівартістю таких матеріалів визнається вартість активів, переданих чи які підлягають передачі організацією. Вартість цих активів встановлюють виходячи з ціни, за якою у порівнянних обставин зазвичай організація визначає вартість аналогічних активів. При неможливості визначення такої вартості виходять з ціни, піт якій у порівнянних обставин купуються аналогічні запаси, тобто за ринковою ціною, визначеною з урахуванням вимог статті 40 НК РФ.
Розглянемо на прикладі:
ЗАТ "Проммаш" за бартерним договором отримало сировину, вартістю 236 000 руб. (Включаючи ПДВ 18% - 36 000 руб). в обмін воно передало свою продукцію, оцінену також у 236 000 руб. (У тому числі ПДВ 18% - 36 000 руб). Собівартість відвантаженої продукції становить 180 000 руб.
Право власності на обмінювані товари згідно з договором переходить до обох сторін після виконання ними своїх зобов'язань.
У бухгалтерському обліку ці операції слід відобразити проводками:
Дебет 002
- 236 000 руб. - Відображено вартість сировини за балансом на відповідальному зберіганні, так як підприємство отримало сировину за бартерним договором, але право власності на нього ще не перейшло;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 236 000 руб. - Відбитий виторг рот продажу своєї продукції в обмін за отриману сировину
Кредит 002
- 236 000 руб. списано з позабалансового обліку сировина (перехід право власності до покупця);
Дебет 10 Кредит 60
- 200 000 руб. - (236 000-36 000) - оприбутковано отримане від постачальника сировина (без урахування ПДВ);
Дебет 19 Кредит 60
- 36 000 - відображено в обліку ПДВ отримане за сировину;
Дебет 60 Кредит 62
- 236 000 руб. - Закриті розрахунки між учасниками товарообмінної угоди;
Дебет 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ" Кредит 19
- 36 000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ, сплачений постачальнику за сировину (негрошових способом);
Дебет 90-2 Кредит 43
-180 000 списана собівартість реалізованої продукції;
Дебет 90-3 Кредит 68 субрахунок "Розрахунки з ПДВ"
- 36 000 руб. - Нарахований ПДВ з реалізованої продукції;
Дебет 90-9 Кредит 99
- 20 000 руб. (236 000 - 36 000 - 180 000) - визначено прибуток від реалізації продукції.
У даній ситуації оцінку продукції, переданої в обмін за отриману сировину, була проведена підприємством, виходячи з продажних цін на цю продукцію (умовно вважатимемо їх наближеними до ринкових).
Якщо МПЗ отримані безоплатно (за договором дарування), фактичну собівартість матеріалів визначають, виходячи з ринкової вартості на дату прийняття їх до обліку.
В обліку ці операції відображаються проводкою:
Дебет 10 Кредит 91-2
- Відображено вартість безоплатно отриманих МПЗ, визначена виходячи з діючих ринкових цін на подібне майно.
Матеріали (крім обладнання до установки), на які ціна протягом року знизилась або які морально застаріли або частково втратили свою первісну якість, відображаються в бухгалтерському балансі на кінець звітного року за ціною можливої ​​реалізації, якщо вона нижче первісної вартості заготівлі (придбання), з віднесенням різниці в цінах на фінансові результати організації. Матеріали, які не належать організації, але знаходяться в її використанні або розпорядженні відповідно до умов договору, приймаються до бухгалтерського обліку на позабалансові рахунки в оцінці, передбаченій в договорі.
Оцінка матеріалів, вартість яких при придбанні визначена в іноземній валюті, проводиться в рублях шляхом перерахунку суми в іноземній валюті за курсом Банку Росії, що діяв на дату прийняття до бухгалтерського обліку організацією матеріалів за договором.
5.4. Оцінка товарів
Слід мати на увазі, що загальний порядок оцінки та оприбуткування товарів збігається з усіма іншими МПЗ. Істотних відмінностей у бухгалтерському обліку два:
- Для обліку товарів прийнята власна первинна документація;
- Можливий варіант обліку товарів продажними цінами з додаванням торговельної націнки.
Єдині уніфіковані документи для торговельних операцій затверджені постановою Держкомстату РФ від 25 грудня 1998 року № 132 "Про затвердження уніфікованих форм первинної облікової документації з обліку торговельних операцій".
Товари, як і інші МПЗ, відображаються в обліку за фактичною собівартістю. Однак відповідно до п.13 ПБО 5 / 01 організації, що здійснюють роздрібну торговельну діяльність, можуть оцінювати придбані для продажу товари за продажною вартістю з окремим обліком торгових націнок.
Крім того, для таких організацій (причому, що здійснюють їх оптову, так і роздрібну торгівлю) передбачена можливість витрати по заготівлі та доставці товарів до складів (баз), вироблені до моменту їх передачі в продаж, включати до складу витрат на продаж, а не в фактичну собівартість цих товарів. В обліку така операція буде відображена проводкою:
Дебет 44 Кредит 25,60 (доставка здійснена власним транспортом або сторонньою організацією) - віднесено на витрати обігу (витрати на продаж) витрати з доставки товарів на склад організації.
Обраний спосіб оцінки товарів та обліку витрат з доставки повинен бути обов'язково зафіксовано в обліковій політиці організації.
Залежно від обраного способу відображення в бухгалтерському обліку вартості придбаних товарів на рахунку 41 "Товари" має здійснюватися за покупними або продажними цінами. В останньому випадку буде також застосовуватися рахунок 42 "Торговельна націнка".
Величина торгової націнки регулюється організацією самостійно, виходячи із середньої суми витрат обігу (вибраних, наприклад, за який-небудь певний період), рівня рентабельності, і звичайно ж, ринкових (конкурентних) цін на аналогічні товари. Причому націнка може встановлюватися як в цілому по організації (як правило, при незначному асортименті товарів), так і в розрізі окремих видів або груп товарів (продуктів).
Розглянемо на прикладі:
ЗАТ "Проммаш" крім своєї основної (виробничої) діяльності здійснює роздрібну торгівлю покупними товарами. З цією метою воно придбало товари для перепродажу у оптовій торговельній організації на суму 118 000 руб. (Включаючи ПДВ 18% - 18 000 руб).
Згідно обліковій політиці для цілей бухобліку оприбуткування товарів в організації проводиться за продажними цінами. На всі товари встановлюється єдина торгова націнка в розмірі 50%, яка включає також ПДВ.
В обліку ЗАТ "Проммаш" дані операції слід відобразити так:
Дебет 41 Кредит 60
- 100 000 руб. (118 00 - 18 000) - оприбутковано товари, отримані від постачальника (без урахування ПДВ);
Дебет 19 Кредит 60
- 18 000 руб. - Відображено в обліку ПДВ, що підлягає сплаті постачальнику за товари;
Дебет 41 Кредит 42
- 50 000 руб. (100 000 х 50%) - нарахована торгова націнка на отримані товари;
Дебет 68 "субрахунок розрахунки по ПДВ" Кредит 19
- 18 000 руб. - Прийнятий до відрахування ПДВ, сплачений постачальнику за товари;
Дебет 60 Кредит 51
- 118 000 руб. - Проведена оплата постачальнику за товари.
5.5. Оцінка готової продукції
Готову продукцію оцінюють у відповідності з правилами, встановленими ПБО 5 / 01 "Облік матеріально-виробничих запасів", Методичними вказівками з обліку матеріально-виробничих запасів.
Готова продукція відображається у бухгалтерському обліку за фактичною або нормативної (планової) виробничої собівартості, що включає витрати, пов'язані з використанням у процесі виробництва основних засобів, сировини, матеріалів, палива, енергії, трудових ресурсів та інші витрати на виробництво продукції або за прямими статтями витрат.
Обраний варіант обліку випуску готової продукції повинен бути зафіксований в обліковій політиці підприємства для цілей бухгалтерського обліку. Якщо організація застосовує метод обліку готової продукції за фактичною собівартістю, то витрати на її виготовлення списуються безпосередньо на рахунок 43 "Готова продукція" за фактичною собівартістю.
Розглянемо на прикладі:
Виробниче підприємство ЗАТ "Проммаш" випускає металеві огорожі з арматурних прутків.
Припустимо, що витрати основного виробництва на випуск огорож (10 секцій) склали 480 000 руб. (У ці витрати включені: заробітна плата основних робітників, вартість витрачених матеріалів, відрахування на соціальні страхування, загальновиробничі витрати тощо).
Загальногосподарські витрати, пов'язані з випуском огорож, склали 100 000 руб. облікової політики організації для цілей бухгалтерського обліку передбачається віднесення загальногосподарських витрат на рахунок 90.
На початок місяця залишок не реалізованої готової продукції на складі організації становив 150 000 руб. (3 секції).
За звітний місяць було продано 11 секції огорож на суму 826 000 руб. (У тому числі ПДВ - 126 000 руб).
Отже, залишок продукції на складі підприємства на кінець місяця становитиме дві секції огорожі (3 +10-11).
Відповідно собівартість однієї секції буде дорівнює:
(15 000 руб. +480 000 руб): (3 сек. +10 Сек) = 48 461,54 руб.
Виходячи з цього залишок готової продукції на складі буде розцінений наступним чином:
2 сек. х 48 461,54 = 96 923,08 руб.
Собівартість реалізованої продукції буде дорівнює:
150 000 + 480 000 - 96 923,08 = 533 076,92 руб.
В обліку підприємства ці операції будуть відображені проводками:
Залишок готової продукції на початок місяця (Дебет 43) - 150 000 руб.
Дебет 43 Кредит 20
- 480 000 руб. - Відбиті витрати з виготовлення готової продукції за місяць;
Дебет 62 Кредит 90-1
- 826 000 руб. - Реалізована продукція покупцям (за продажними цінами);
Дебет 90-3 Кредит 68 "Розрахунки з ПДВ"
- 126 000 руб. - Нарахований ПДВ з реалізованої продукції;
Дебет 90-2 Кредит 43
- 533 076,92 руб. - Списана собівартість реалізованої продукції;
Дебет 90-2 Кредит 26
- 100 000 руб. - Списані загальногосподарські витрати за місяць.
Залишок готової продукції на складі на кінець місяця (Дебет 20) - 96 923,08 руб. (150 000 +480 000 - 533 076,92).
При способі відображення готової продукції за нормативними (планової) собівартості в обліку застосовується рахунок 40 "Випуск продукції (робіт, послуг)". При цьому зібрані на рахунках обліку витрат фактичні витрати, пов'язані з готової продукції, списуються в дебет рахунку 40. З кредиту цього рахунку в дебет рахунку 43 списується вартість готової продукції за обліковою (планової) собівартості., А різниця між обліковою і фактичною собівартістю списується (або сторнується) за дебетом рахунка 90 субрахунок 90-2 "Собівартість продажів".
Рахунок 40 закривається щомісяця і сальдо на звітну дату не має.
Розглянемо на прикладі:
На початок місяця залишок нереалізованої готової продукції (секцій огорож) на складі ЗАТ "Проммаш" складав три одиниці.
За звітний період (місяць) було продано 11 секцій огорож на суму 826 000 руб. (У тому числі ПДВ - 126 000 руб).
Підприємство використовувало у звітному періоді (місяці) 1500 одиниць арматурних прутків для виготовлення 10 секцій огорож (готової продукції). тобто, для виробництва одиниці секції потрібно 150 прутків (1500: 10 секцій).
Таким чином, залишок продукції на складі підприємства на кінець місяця буде становити два секцій огорожі (3 +10-11).
В обліковій політиці ЗАТ "Проммаш" для цілей бухгалтерського обліку передбачено, що готова продукція відображається в обліку за нормативною (плановою) собівартістю.
Планова собівартість однієї секції визначена плановим відділом підприємства в розмірі 30 000 руб. (200 руб. Х150 прутків). Отже, нормативна собівартість всіх випущених виробів дорівнює 300 000 руб. (10 секцій х 30 000 руб).
Припустимо, фактична собівартість випущеної продукції склала 480 000 руб. за звітний період реалізовано 11 одиниць продукції, планова собівартість яких дорівнює 330 000 руб. (30 000 х 11 од).
В обліку підприємства ці операції будуть відображені проводками:
залишок готової продукції на складі на початок місяця (Дебет 43) - 90 000 руб. (30 000 руб. Х 3 од);
Дебет 40 Кредит 20
- 480 000 руб. - Списана фактична собівартість випущеної продукції (витрати з виготовлення продукції штампувального та ковальського цеху з урахуванням відхилень);
Дебет 43 Кредит 40
- 300 000 руб. (10 секцій х 30 000 руб) - оприбутковано на складі підприємства готова продукція за планової собівартості;
Дебет 90.2 Кредит 40
- 180 000 руб. (480 000 - 300 000) - списано відхилення фактичної собівартості готової продукції від її нормативної вартості.
Залишок готової продукції на складі на кінець місяця (Дебет 43) - 60 000 руб. (90 000 +300 000 - 330 000).
У розглянутій ситуації слід звернути увагу на досить значне розходження фактичної та нормативної собівартості готової продукції. це свідчить про те, що планова величина продукції, що випускається вже давно не коректувалася з точки зору збільшення виробничих витрат.
При використанні цього методу в обліковій політиці необхідно також відобразити принцип розподілу відхилень, списаних на рахунок 90, за видами продукції, а також робіт і послуг в аналітичному обліку. Така розбіжність необхідно для формування повної собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг).
5.6. Оцінка незавершеного виробництва на підприємствах, що виготовляють продукцію
Бухгалтерський облік та оцінка
На підприємствах, що виробляють готову продукцію, дуже рідкісні ситуації, коли всі витрати звітного періоду списуються на собівартість цієї продукції. як правило, на кінець місяця постійно залишається перехідний залишок незавершеного виробництва (не випущеної продукції) з відповідними витратами. Організації, які виконують роботи (надають послуги), також можуть мати в кінці місяця незакінчені роботи (замовлення).
До незавершеного виробництва (НПЗ) відносяться продукції не пройшла всіх стадій виробничого процесу, а також вироби неукомплектовані, що не пройшли випробувань і технічного приймання. Іншими словами, під незавершеним виробництвом розуміється продукція (роботи, послуги) часткової готовності, тобто не пройшла всіх операцій обробки (виготовлення), передбачених технологічним процесом. У НЗВ включається закінчена, але не повністю прийнята замовником продукція, закінчені, але не прийняті замовником роботи і послуги. До НЗВ відносяться також залишки невиконаних замовлень допоміжних виробництв і залишки напівфабрикатів власного виробництва. Матеріали та напівфабрикати, що перебувають у виробництві, відносяться до НЗВ за умови, що вони вже піддалися обробці.
Витрати, пов'язані з випуском продукції, становлять її собівартість. При цьому протягом звітного періоду не вся готова продукція відвантажується покупцям. У більшості випадків частина її залишається на складі. Відповідно на витрати організації списується тільки собівартість реалізованої продукції, але для цього підприємствам необхідно чітко розподіляти свої витрати між залишками НЗВ на складі і відвантаженими виробами.
Варіант оцінки незавершеного виробництва (або точніше сказати величини витрат, відповідної залишку даного незавершеного виробництва) залежить від типу виробничого процесу.
Так, згідно пункту64 Положення ведення бухгалтерського обліку, незавершене виробництво в масовому і серійному виробництві може відображатися в бухгалтерському балансі:
- За фактичною виробничою собівартістю;
- За нормативною (плановою) виробничою собівартістю;
- За прямими статтями витрат;
- За вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів.
Організація самостійно визначає, яким способом виробляти обчислення залишків НЗВ. При цьому слід мати на увазі, що обраний спосіб необхідно зафіксувати в обліковій політиці організації для цілей бухгалтерського обліку.
При одиничному виробництві НЗВ відображають у балансі за фактичними до виробничих витрат.
Розглянемо ці способи докладніше.
Спосіб оцінки незавершеного виробництва за фактичною виробничою собівартістю є найбільш поширеним і достовірним. У цьому разі за даними інвентаризації (або цехового обліку) визначаються кількісні показники НЗВ на кінець звітного періоду, а потім шляхом множення цієї кількості на розрахункову середню собівартість одиниці НЗВ розраховується фактична виробнича собівартість всього НЗВ на кінець місяця.
Розглянемо на прикладі:
Кінцевим видом продукції виробничого підприємства (ЗАТ "Проммаш") є секції металевих огорож з арматурних прутків. Арматурні прутки (заготівлі) штампуються в штамповочном цеху заводу, а потім передаються в ковальський цех для виготовлення секцій огорож (готової продукції).
Загальногосподарські витрати списуються організацією методом "директ-костинг" на рахунок 90, відповідно до облікової політики для цілей бухгалтерського обліку.
На початок місяця, за даними інвентаризації, було в наявності арматурних прутків:
- У штамповочном цеху (не до кінця оброблених) - 580 штук;
На складі ковальського цеху (по суті, ці прутки являють собою вже напівфабрикати, але так як в обліку заводу не ведеться відокремленого обліку напівфабрикатів, то їх вартість включається до складу НЗП) - 450 штук.
Вартість НЗВ на початок звітного періоду, за даними обліку, становила 200 000 руб.
За поточний місяць було вироблено 810 прутків. На виготовлення огорож (готової продукції) пішло 1500 штук (10 металевих секцій).
Відповідно залишок НЗВ склав 340 штук (580 + 450 + 810 - 1500).
Фактичні витрати на виготовлення прутків в штамповочном цеху склали 180 000 руб. всього на рахунок 20 у звітному періоді списано 300 000 руб. (Сукупні витрати штампувального та ковальського цехів).
Середня собівартість одиниці НЗВ в даному випадку буде дорівнює:
(200 000 руб. + 180 000 руб): (580 шт. + 450 шт. + 810 шт) = 206,52 руб.
Множачи кількість НЗВ (прутків), що доводиться місяця, на фактичну собівартість одиниці НЗВ, отримуємо вартість залишку НЗВ на кінець звітного періоду:
206,52 руб. х 340 шт. = 70 216,80 руб.
Відповідно на рахунок обліку готової продукції (сч.43 "Готова продукція") підприємство має списати наступну суму:
200 000 + 300 000 - 70216,80 = 429 783,20 руб.
Загальногосподарські витрати підприємства за поточний місяць склали 100 000 руб.
У бухгалтерському обліку підприємства дані операції необхідно відобразити таким чином:
Залишок НЗВ на початок місяця (Дебет 20) - 200 000 руб.
Дебет 20 Кредит 10,23,25,60,69,70 та ін
- 300 000 руб. - Зібрані всі витрати з виготовлення продукції за місяць;
Дебет 43 Кредит 20
- 429 783,20 - списані витрати з виготовлення готової продукції (собівартість готової продукції);
Дебет 90-2 Кредит 26
- 100 000 руб. - Списані загальногосподарські витрати за місяць;
Залишок НЗВ на кінець місяця (Дебет 20) - 70 216,80 руб. (200 000 + 300 000 - 429 783,20).
Таким чином, виробнича собівартість виготовленої продукції буде дорівнює 529 783,20 руб. (4290783,2 + 100 000).
При способі ж оцінки НЗВ за нормативною (плановою) собівартістю застосовується облікова (планова) ціна одиниці незавершеного виробництва, розрахована економічної (планової) службою підприємства.
Використання облікових цін значно полегшує оцінку НЗВ на початок і кінець звітного періоду, особливо це важливо для великих виробництв з великою номенклатурою продукції. проте в той же час утрудняється визначення собівартості готової продукції (товарного випуску), яка при такому способі визначається за наступною формулою:
Залишок НЗВ на початок місяця + Витрати за звітний місяць - Залишок НЗВ на кінець місяця = собівартість готової продукції (Товарний випуск).
При подібному способі оцінки НЗВ необхідно враховувати відхилення від вартості НЗВ за обліковими цінами та фактичної собівартості, яка обліковується бухгалтерією на рахунку 20. тому необхідно постійно коригувати, тобто розподіляти дані відхилення між товарним випуском і залишком НЗВ на кінець звітного періоду. Розглянемо даний спосіб докладніше на прикладі.
Розглянемо на прикладі:
Виробниче підприємство (ЗАТ "Проммаш") здійснює виготовлення металевих огорож (секцій) з арматурних прутків. Арматурні прутки (заготівлі) штампуються в штамповочном цеху заводу, а потім передаються в ковальський цех для виготовлення секцій огорож (Готової продукції).
Загальногосподарські витрати списуються організацією методом "директ-костинг" на рахунок 90, відповідно до облікової політики для цілей бухгалтерського обліку.
Припустимо також, що облікова ціна одиниці НЗВ (арматурного прутка) на підприємстві визначена в розмірі 200 руб.
На початок місяця, за даними інвентаризації, було в наявності арматурних прутків:
- У штамповочном цеху (не до кінця оброблених) - 580 штук;
На складі ковальського цеху (по суті, ці прутки являють собою вже напівфабрикати, але так як в обліку заводу не ведеться відокремленого обліку напівфабрикатів, то їх вартість включається до складу НЗП) - 450 штук.
За поточний місяць було вироблено 810 прутків. На виготовлення огорож (готової продукції) пішло 1500 штук (10 металевих секцій).
Відповідно, залишок НЗВ склав 340 штук (580 + 450 + 810 - 1500).
Фактичні витрати на виготовлення прутків в штамповочном цеху склали 180 000 руб.
Все ж витрати за місяць, включаючи і витрати ковальського цеху з виготовлення металевих секцій, за обліковими даними склали 300 000 руб. при цьому витрати ковальського цеху в розмірі 120 000 крб. (300 000 - 180 000) включаються безпосередньо у фактичну собівартість готової продукції (металевих секцій).
Фактична собівартість виготовлення прутків (180 000 руб) вище їх вартості за обліковими цінами (810 х 200 = 162 000 руб).
Відповідно відхилення при випуску продукції становить 18 000 руб. (180 000 - 162 000).
У свою чергу вище зазначені відхилення відносяться як до залишку НЗВ на кінець місяця, так і до товарного випуску, тому їх потрібно розподілити.
Такий розподіл можна зробити двома шляхами:
1) Розподіл відхилень здійснюється пропорційно кількісними показниками товарного випуску і НЗВ на кінець місяця. Сума відхилень фактичної собівартості від облікових цін, що відноситься на товарний випуск, буде розрахована так:
1500 шт.: (1500 шт. + 340 шт) х 18 000 руб. = 14 673,91 руб.
Сума відхилень відноситься до незавершеного виробництва, складе:
340 шт.: (1500 шт. + 340 шт) х 18 000 руб. = 3326,09 руб.
або
18 000 - 14 673,91 = 3326,09 руб.
2) Розподіл відхилень фактичної собівартості від облікових цін здійснюється шляхом перерахунку облікових цін НЗВ на кінець місяця.
У цьому випадку в першу чергу необхідно визначити загальну суму витрат на виробництво прутків з урахуванням відхилень:
200 руб. х (580 шт. + 450 шт) + 200 руб. х 810 шт. + 18 000 руб. = 386 000 руб.
Потім розрахуємо середню собівартість одиниці НЗП:
386 000 руб.: (1030 шт. + 810 шт) = 209,78 руб.
І, нарешті, визначимо вартість НЗВ на кінець місяця з урахуванням відхилень:
209,78 руб. х 340 шт. = 71 325,20 руб.
Природно, на наступний місяць необхідно вже цю ціну вважати облікової для оцінки НЗВ на початок наступного місяця.
На собівартість готової продукції буде списана вартість витрачених прутків на суму 314 674,80 крб. (200 руб. Х 1030 шт. + 180 000 руб. - 71 325,20 руб) і витрати ковальського цеху безпосередньо з виготовлення готової продукції - 120 000 руб. Загальна сума витрат складе 434 674,80 руб. (314 674,80 + 120 000).
Розглянемо порядок відображення в бухгалтерському обліку підприємства подібних операції по другому варіанту.
Залишок НЗВ на початок місяця (Дебет 20) - 206 000 руб. (200 руб. Х 1030 шт)
Дебет 20 Кредит 10,23,25,60,69,70 та ін
- 300 000 руб. - Враховані всі витрати з виготовлення продукції у штамповочном і ковальському цеху (з урахуванням відхилень);
Дебет 40 Кредит 20
- 314 674,8 руб. - Списана собівартість прутків, спрямованих для виготовлення готової продукції (з урахуванням відхилень);
Дебет 40 Кредит 20
- 120 000 руб. - Списані витрати з виготовлення готової продукції в ковальському цеху.
Залишок НЗВ на кінець місяця (Дебет 20) - 65 325,20 руб. (200 000 + 300 000 - 314 674,8 - 120 000).
Що стосується двох інших способів оцінки НЗВ - по прямих витратах і за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів, - то вони засновані на тому, що до складу НЗП входять тільки прямі витрати або тільки сировину, матеріали і напівфабрикати, а всі інші витрати, враховані на рахунку 20, списуються на собівартість готової продукції. Особливістю такої оцінки є те, що необхідно вести додатковий аналітичний облік прямих витрат (вартість сировини, матеріалів і напівфабрикатів) в загальній величині витрат підприємства за звітний період.
При цьому принципи розподілу прямих витрат на залишки НЗВ на кінець місяця аналогічні способу оцінки НЗВ за фактичної виробничої собівартості (тобто, виходячи з кількісного обліку виробничої продукції). в бухгалтерському обліку під прямими витратами розуміються пов'язані з виробництвом певного виду продукції, які можуть бути прямо і безпосередньо віднесені на її собівартість (сировина, матеріали, оплата праці основних виробничих робітників і т.п.). Як правило, це витрати основного і допоміжного виробництва, відображені на рахунку 20, без урахування розподілених на цей рахунок загальновиробничих і загальногосподарських витрат.
Спочатку розглянемо на прикладі спосіб оцінки НЗВ за прямими витратами.
Розглянемо на прикладі:
Оцінка НЗВ на виробничому підприємстві (ЗАТ "Проммаш") проводиться по прямих витратах.
На початок місяця, за даними інвентаризації, в наявності значилося арматурних прутків:
- На складі штампувального цеху - 580 шт;
- У ковальському цеху (необроблених) - 450 шт.
Вартість НЗВ за прямими витратами на початок звітного періоду, за даними обліку, становила 150 000 руб.
За поточний місяць було вироблено 810 прутків. На виготовлення огорож (готової продукції) пішло 1500 штук (10 металевих секцій).
Відповідно, залишок НЗВ склав 340 штук (580 + 450 + 810 - 1500).
Фактичні витрати на виготовлення прутків в штамповочном цеху склали 180 000 руб. Всього на рахунок 20 у звітному періоді списано 300 000 руб. (Сукупні витрати штампувального та ковальського цехів).
Середня собівартість одиниці НЗВ в даному випадку буде дорівнює:
(150 000 руб. + 180 000 руб): (580 шт. + 450 шт. + 810 шт) = 179,35 руб.
Множачи кількість НЗВ (прутків), що припадають на кінець місяця, на фактичну собівартість одиниці НЗВ, отримуємо вартість залишку НЗВ на кінець звітного періоду:
179,35 руб. х 340 шт. = 60979 руб.
Відповідно на рахунок обліку готової продукції (рахунок 43 "Готова продукція") підприємство повинне буде списати наступну суму:
150000 + 300 000 - 60 979 = 389 021 руб.
Загальногосподарські витрати підприємства за поточний місяць склали 100 000 руб.
У бухгалтерському обліку підприємства дані операції необхідно відобразити таким чином:
Залишок НЗВ на початок місяця (Дебет 20) - 150 000 руб.
Дебет 20 Кредит 10,23,25,60,69,70 та ін
- 300 000 руб. - Зібрані всі витрати з виготовлення продукції за місяць;
Дебет 43 Кредит 20
- 389 021 руб. - Списані витрати з виготовлення готової продукції (собівартість готової продукції);
Дебет 90-2 Кредит 26
- 100 000 руб. - Списані загальногосподарські витрати за місяць.
Залишок НЗВ на кінець місяця (Дебет 20) - 60 979 руб.
Порядок оцінки залишків НЗВ способом за вартістю сировини, матеріалів і напівфабрикатів буде виглядати так:
Розглянемо на прикладі:
Скористаємося кількісними даними попереднього прикладу. Оцінка НЗВ на виробничому підприємстві (ЗАТ "Проммаш") проводиться за вартістю сировини і матеріалів.
На початок місяця, за даними інвентаризації, в наявності значилося арматурних прутків:
- На складі штампувального цеху - 580 шт;
- У ковальському цеху (необроблених) - 450 шт.
Вартість НЗВ (сировини і матеріалів) на початок звітного періоду, за даними обліку, становила 100 000 руб.
За поточний місяць було вироблено 810 прутків. На виготовлення огорож (готової продукції) пішло 1500 штук (10 металевих секцій).
Відповідно, залишок НЗВ склав 340 штук (580 + 450 + 810 - 1500).
Фактичні витрати сировини і матеріалів на виготовлення прутків в штамповочном цеху склали 60 000 руб. Всього на рахунок 20 у звітному періоді списано 300 000 руб. (Сукупні витрати штампувального та ковальського цехів).
Середня собівартість одиниці НЗВ в даному випадку буде дорівнює:
(100 000 руб. + 60 000 руб): (580 шт. + 450 шт. + 810 шт) = 86,96 руб.
Множачи кількість НЗВ (прутків), що припадають на кінець місяця, на фактичну собівартість одиниці НЗВ (1 прутка), отримуємо вартість залишку НЗВ на кінець звітного періоду:
86,96 руб. х 340 шт. = 29 566,40 руб.
Відповідно на рахунок обліку готової продукції (рахунок 43 "Готова продукція") підприємство повинне буде списати наступну суму:
100000 + 300 000 - 29 566,40 = 370 433,60 руб.
Загальногосподарські витрати підприємства за поточний місяць склали 100 000 руб.
У бухгалтерському обліку підприємства дані операції необхідно відобразити таким чином:
Залишок НЗВ на початок місяця (Дебет 20) - 150 000 руб.
Дебет 20 Кредит 10,23,25,60,69,70 та ін
- 300 000 руб. - Зібрані всі витрати з виготовлення продукції за місяць;
Дебет 43 Кредит 20
- 370 433,60 руб. - Списані витрати з виготовлення готової продукції (собівартість готової продукції);
Дебет 90-2 Кредит 26
- 100 000 руб. - Списані загальногосподарські витрати за місяць.
Залишок НЗВ на кінець місяця (Дебет 20) - 29 566,40 руб.
Як видно з представлених прикладів, чим менше приймається для оцінки складу витрат, що збираються на рахунку 20, тим менше величина залишку НЗВ у бухгалтерському обліку.
5.7. Оцінка фінансових вкладень
Багато підприємств крім своєї основної діяльності одержують також доходи від вкладень в цінні папери, статутні капітали сторонніх організацій, надання позик і т.п. такі операції в обліку відносяться до фінансових вкладень.
Бухгалтерський облік та оцінка
Порядок оцінки і відображення в бухгалтерському обліку фінансових вкладень встановлено Положенням з бухгалтерського обліку "Облік фінансових вкладень" ПБУ 19/02, затвердженого наказом Мінфіну РФ від 10 грудня 2002року № 126н.
Пунктами 8 і 9 ПБУ 19/02 визначено поняття первісної вартості фінансових вкладень, під якою розуміється сума фактичних витрат організації на їх придбання, за винятком ПДВ і інших відшкодовуваних податків (крім випадків, передбачених законодавством РФ про податки і збори). При цьому такими витратами можуть бути:
сума, сплачена відповідно з договором продавцю;
сума, сплачена за інформаційні та консультаційні послуги
з посередницьких винагород;
з інших витрат, безпосередньо пов'язаних з придбанням фінансових активів.
У разі неістотності витрат, крім сплачених безпосередньо продавцеві, вони можуть бути списані на операційні витрати відповідного звітного періоду.
Фінансові вкладення можуть бути придбані організацією за рахунок позикових коштів (позик, кредитів). При цьому відображення в бухгалтерському обліку витрат за отриманими кредитами (позиками) може проводитися двома шляхами:
- У повній сумі в складі інших (операційних) витрат (п.11 ПБУ 10/99);
- У складі первісної вартості фінансових вкладень в сумі витрат, вироблених до прийняття до обліку цих вкладень, і в сумі витрат, здійснених після їх оприбуткування на баланс організації, згідно з ПБО 19/02 і пункту 15 ПБУ 15/01.
Обраний організацією спосіб повинен бути обов'язково зафіксований в її облікову політику для цілей бухгалтерського обліку.
Слід мати на увазі, що не включаються до фактичні витрати фінансових вкладень загальногосподарські витрати, за винятком випадків їх прямого зв'язку із здійсненням. Наприклад, у разі, коли уповноважена особа організації відряджається для підписання установчих документів, витрати на відрядження можуть включатися до первісної вартості фінансових вкладень (вкладу до статутного капіталу іншої організації).
У бухгалтерському обліку величина фінансових вкладень відображається за первісною вартістю на рахунку 58 "Фінансові вкладення". До даного рахунку можуть відкриватися субрахунки за видами фінансових вкладень (наприклад, 58-1 "Паї й акції", 58-2 "Боргові цінні папери" тощо).
Розглянемо на прикладі:
ЗАТ "Проммаш" придбало цінні папери у сторонньої організації на суму 100 000 руб. (Операція не обкладається ПДВ згідно з пунктом 12 пункту 2 статті 149 НК РФ).
Крім того, підприємством були здійснені витрати з оплати консультаційних послуг, пов'язані з придбанням цих фінансових вкладень на суму 5900 руб. (У тому числі ПДВ 18% - 900 руб). згідно з підпунктом 1 пункту 2 статті 170 НК РФ суми ПДВ, пред'явлені покупцю при придбанні товарів (робіт, послуг), використовуваних для операцій, не оподатковуваних цим податком, враховуються у вартості таких товарів (послуг, робіт). Таким чином, величина ПДВ, сплачена за консультаційні послуги, пов'язані з придбанням цінних паперів (як операцій, звільнених від сплати цього податку), повинна включатися до вартості цих послуг.
Оплата організації за придбані цінні папери була проведена за рахунок банківського короткострокового кредиту. При цьому сума кредиту (100 000руб) була зарахована банком на розрахунковий рахунок підприємства.
До оприбуткування цінних паперів на своєму балансі підприємство сплатило банку відсотки за кредит у розмірі 5000 руб. загальна сума відсотків, виплачених банку згідно з кредитним договором, склало 20 000 руб. припустимо, що облікової політикою підприємства для бухгалтерського обліку предусморен рівень суттєвості в розмірі 5%, загальний для всіх показників обліку і звітності.
Отже, у розглянутій ситуації підприємство має право не включати до первісної вартості фінансових вкладень інші витрати, якщо їх загальна величина не перевищує 5000 руб. (100 000 х 5%).
У нашому прикладі додаткові витрати (вартість консультаційних послуг та відсотки за кредит) становить 10 900 руб. (5900 + 5000). Таким чином, підприємство не може віднести ці витрати на інші витрати, а має обов'язково врахувати їх у первісної вартості цінних паперів.
У бухгалтерському обліку ці операції будуть відображені такими проведеннями:
Дебет 51 Кредит 66
- 100 000 руб. - Отримано короткостроковий кредит для оплати фінансових вкладень;
Дебет 60 (76) Кредит 51
- 100 000 руб. - Перераховані кошти в оплату придбаних цінних паперів;
Дебет 58 Кредит 60 (76)
- 100 000 руб. - Оприбутковано отримані цінні папери;